更新時間：2022-12-24 21:03:38作者：佚名
工資表大家肯定不陌生，因為這個是每一位會計新手必做的工作之一，今年稅務稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個稅方面；而個稅的重點就是工資薪金。
以案說法，這些避稅行為很危險！
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Part.01
真實案例！
16年虛列工資依舊被罰
近日，無錫市稅務局公布了一份處理決定書。該案中，某公司幾年前的虛列工資偷稅，直至今年才被被查出，仍舊逃不過稅務對其進行處罰！
以下是處理決定書原文：
國家稅務總局無錫市稅務局第二稽查局稅務處理決定書錫稅二稽處(2021)206號江陰XXX汽車銷售有限公司:(納稅人識別號:)我局(所)于2017年5月22日至2021年6月11日對你(單位)2016年1月1日至2016年12月31日納稅情況情況進行了檢查,違法事實及處理決定如下：
一、違法事實經查
你單位在2016年期間存在管理費用虛列工資以逃避繳納稅款的情況。
二、處理決定
1、追繳稅款企業(yè)所得稅
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿,根據合法、有效憑證記賬,進行核算。”,
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條“在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(八)與取得收入無關的其他支出。”;你單位的收入能夠核算清楚,根據現有資料,無法核實真實的工資費用,
根據《中華人民共和國稅收征管法》(主席令【2001】第49號)第三十五條第四款的規(guī)定:“納稅人有下列情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額:(四)雖設置帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的”,
稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額:(一)參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定”,本次檢查按照當地同類行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定你單位應納稅額,應追繳2016年度企業(yè)所得稅11272.21元。
2、加收滯納金
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之曰起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”,
對你單位未按照規(guī)定期限繳納的企業(yè)所得稅,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
總局無錫市稅務局申請行政復議。稅務機關(簽章)
二0二一年六月十六日
對于上述虛列工資逃稅的行為，一般處罰必定是追加稅款和加收滯納金，雖然上述金額不是巨大，但是也得不償失，本可以不用繳納滯納金的。
而廣東省的一起案例就沒那么幸運，企業(yè)被追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元！
廣東省鶴山市稅務局稽查局根據舉報信息，對某制造企業(yè)實施稅收檢查，通過核查“賬實”差異、細審工資費用數據，查實該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務，偷逃個人所得稅20多萬元。
該局依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金企業(yè)稅號查詢，并處罰款共計40多萬元的處理決定。
案例分析：在本案例中，雖然是被舉報引起稅務機關的關注，但是舉報信并未有實質性的證據，稅務機關還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數據來搜集企業(yè)出現的破綻。
Part.02
“工資薪金”變“勞務費”，
高新技術企業(yè)被查
同樣的，某稅務局對甲高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。
但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數”、“本年職工總數”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術企業(yè)的經營特征，由此讓稅務人員產生疑惑。
稅務人員通過核查發(fā)現甲企業(yè)將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用。
提醒：根據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)〔2016〕195號）的相關規(guī)定，企業(yè)職工總數包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。
一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應歸入企業(yè)的職工總數。
因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用，達到減少職工總數的目的，但根據法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應計入職工總數的范疇。勞務費是個坑，不是想開就能開的。
Part.03
2022年稅務主要稽查四個方面
企業(yè)趕緊自查
提醒大家，對于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關的工資表可能存在涉稅風險！
根據企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：
1、審核工資支出憑證
企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數據是否對應無差異
2、核查企業(yè)職工人數、薪酬標準是否存在異常
稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結合企業(yè)生產經營情況和生產規(guī)模，核實從業(yè)職工人數和薪酬標準，重點核實月工資額低于5000元的人數占比情況
3、檢查“賬實”差異
審查分析企業(yè)“應付職工薪酬”，賬戶與實付工資總額是否對應，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。
檢查“應付福利費〞賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現金和實物的具體情況。
4、結合第三方信息分析企業(yè)數據
利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。
Part.04
工資表9個涉稅風險
一定要注意了！
1、工資個稅計算是否正確
重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。
2、人員是否真實
重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現象。
3、工資是否合理
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會，或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
4、是否申報了個稅
重點檢查企業(yè)工資表上的人員，是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中，依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。
5、是否存在兩處以上所得
根據《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。”
第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”
個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅企業(yè)稅號查詢，多退少補。
6、是否存在已經離職人員未刪除信息
重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經離職、甚至已經死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現象。
7、適用稅目是否正確
重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候，是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉為低稅率項目，造成少申報個稅。
8、年終獎計稅方法是否正確
對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數的計稅辦法。
注意：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
9、免稅所得是否合法
重點檢查工資表中的免征個稅所得的項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等
財會面試測評
問題一：我在一個公司發(fā)放工資，但是在另一個公司代繳納社保，個稅申報能否扣除我個人承擔的社保？企業(yè)所得稅前能否扣除？
問題二：我們公司最近因為一項短期業(yè)務的需要，招聘了10名臨時工，這些臨時工到底需不需要繳納社保呢？如果不需要，為什么？如果需要，如何辦理？
問題三：我們公司后勤部新入職的張三是從農村來的，昨天他跑來問我，說他是首次繳納社保，這對他有什么影響，最大參保年齡是多大呢？
問題四：我們公司有幾個員工都自愿沒有繳納社保，請問這些職工的工資能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果不可以，為什么？如果可以，怎么操作呢？
問題五：我們公司聘用了10名大學生實習，并支付他們一定的實習補貼，我們要不要給他們繳納社保呢，如果不要，為什么？如果要，該如何操作呀？
答案已經給大家準備好啦！