更新時間：2022-07-16 17:02:05作者：佚名
解讀新稅收征管法實施細則 一、 對有關(guān)部門和單位提出的法律規(guī)定和法律責(zé)任抵觸稅法的決定一律無效 新《實施細則》 第 3 條第一款規(guī)定： “任何部門、 單位和個人作出的與稅收法律、 行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效， 稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行， 并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)報告。 ” 這項內(nèi)容是嚴格遵照國家稅權(quán)集中統(tǒng)一的原則， 切實維護國家稅收法律、 行政法規(guī)的嚴肅性的規(guī)定， 是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 第三條而作的具體規(guī)定。 二、 工商部門須定期向稅務(wù)機關(guān)通報情況 第 1 1 條規(guī)定： “各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、 變更、 注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。 ” 本條是為了貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 第 1 5 條的規(guī)定而新增加的內(nèi)容， 是關(guān)于工商行政管理機關(guān)向稅務(wù)機關(guān)定期通報有關(guān)工商登記情況的具體規(guī)定。 三、 明確各機關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán) 第 84 條規(guī)定： “審計機關(guān)、 財政機關(guān)依法進行審計、 檢查時， 對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行； 發(fā)現(xiàn)被審計、 檢查單位有稅收違法行為的， 向被審計、檢查單位下達決定、 意見書， 責(zé)成被審計、 檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、 滯納金。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、 意見書， 依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 將應(yīng)收的稅款、 滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。 ” “稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、 財政機關(guān)的決定、 意見書之日起 30 日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、 財政機關(guān)。 ” “有關(guān)機關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、 滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、 占壓。 ” 本條是關(guān)于當(dāng)審計機關(guān)、 財政機關(guān)查出稅收違法行為時， 稅務(wù)機關(guān)與審計機關(guān)、 財政機關(guān)職權(quán)劃分的規(guī)定， 是新《實施細則》 為完善和細化《稅收征管法》 第 53 條第二款而增加的內(nèi)容。 四、 明確對金融機構(gòu)不登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼的處罰 第 92 條規(guī)定： “銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼， 或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的， 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正， 處 2000 元以上 2 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的， 處 2 萬元以上 5 萬元以下的罰款。 ” 本條是對銀行和其它金融機構(gòu)不按照規(guī)定登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼或者賬號的處罰規(guī)定， 是新 《實施細則》 為防止稅款流失而增加的內(nèi)容， 它將大大加強稅務(wù)機關(guān)的稽查力度。
五、 新增對有關(guān)機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)工作 的處罰規(guī)定 第 95 條規(guī)定： “稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規(guī)定， 到車站、 碼頭、機場、 郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時， 有關(guān)單位拒絕的， 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正， 可以處 1 萬元以下的罰款； 情節(jié)嚴重的， 處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款。 ” 本條內(nèi)容是對車站、 碼頭、 機場、 郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查的處罰規(guī)定， 是新《實施細則》 增加的內(nèi)容。 此項規(guī)定的制定， 將為稅務(wù)機關(guān)及時準確地掌握納稅人產(chǎn)銷情況， 堵塞稅款流失漏洞提供法律保障措施。 六、 提高對稅務(wù)代理人違法的處罰 第 98 條規(guī)定： “稅務(wù)代理人違反稅收法律、 行政法規(guī)， 造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、 滯納金外， 對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上 3 倍以下的罰款。 ” 本條是對稅務(wù)代理人的具體處罰規(guī)定，與原《實施細則》 相比稅收征管法實施細則， 主要是對罰款數(shù)額進行了修改， 由原來的處以 2000 元以下的罰款， 提高到處以納稅人未繳或者少繳稅款 50% 以上 3 倍以下的罰款。
七、 保護納稅人權(quán)益的規(guī)定 新《實施細則》 保護納稅人權(quán)益的條款主要體現(xiàn)在以下具體規(guī)定中： 八、 保護納稅人、 扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私 第 5 條規(guī)定： “稅收征管法第八條所稱為納稅人、 扣繳義務(wù)人保密的情況， 是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。 納稅人、 扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。 ” 本條規(guī)定是為更好地貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 第八條第二款“納稅人、 扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、 扣繳義務(wù)人的情況保密”的規(guī)定而新增加的內(nèi)容。 是從正反兩個方面界定了保密范圍。 從正面它將有利于保護納稅人的商業(yè)秘密及個人穩(wěn)私， 促進公平競爭；同時它也從反面明確規(guī)定了納稅人、 扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。 九、 對稅務(wù)人員回避制度作了具體細化 第 8 條規(guī)定： “稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、 調(diào)整稅收定額、 進行稅務(wù)檢查、 實施稅務(wù)行政處罰、 辦理稅務(wù)行政復(fù)議時， 與納稅人、 扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、 直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的， 應(yīng)當(dāng)回避： 夫妻關(guān)系； 直系血親關(guān)系； 三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系； 近姻親關(guān)系； 可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。
” 這條規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 而新增加的內(nèi)容。 稅收行為涉及千家萬戶納稅人的切身利益， 因此， 為切實保護納稅人的合法權(quán)益， 有效地防止不廉潔行為發(fā)生， 在這項規(guī)定里， 對稅務(wù)人員的回避制度作了具體細化， 以確保《稅收征管法》 的規(guī)定落到實處。 十、 生產(chǎn)規(guī)模小、 無建賬能力的納稅人可作簡易申報 第 36 條規(guī)定： “實行定期定額繳納稅款的納稅人， 可以實行簡易申報、 簡并征期等申報納稅方式。 ” 本條對生產(chǎn)規(guī)模小， 又確無建賬能力的納稅人， 提供了簡易申報、 簡并征期的法律依據(jù)，是新《實施細則》 為方便納稅人增加的內(nèi)容。 十一、 納稅人因特殊困難可延期繳納稅款 第 41 條規(guī)定： “納稅人有下列情形之一的， 屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難： 因不可抗力， 導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失， 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的； 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、 社會保險費后， 不足以繳納稅款的。 計劃單列市國家稅務(wù)局、 地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二 款的批準權(quán)限， 審批納稅人延期繳納稅款。 ” 本條規(guī)定是對《稅收征管法》 第三十一條有關(guān)納稅人因特殊困難延期繳納稅款規(guī)定的具體細化， 是新《實施細則》 為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 增加的內(nèi)容。
深圳作為經(jīng)國務(wù)院批準的計劃單列市， 其市級稅務(wù)機關(guān)可行使審批納稅人因“特殊困難”延期繳納稅款的權(quán)限。 十二、 納稅人對應(yīng)納稅額可提出異議 第 47 條第七款規(guī)定： “納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的， 應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)， 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后， 調(diào)整應(yīng)納稅額。 ” 本條款是較原《實施細則》 增加的內(nèi)容， 目的是為減少核定征收的隨意性， 使核定稅額更接近納稅人的實際情況等法定稅負水平， 不致因核定額過低或過高造成稅負不公或侵犯納稅人合法權(quán)益。 十三、 實行稅收強制及保全措施時要保護納稅人合法權(quán)益 第 60 條規(guī)定： “稅收征管法第三十八條、 第四十條、 第四十二條所稱個人所撫養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養(yǎng)的其他親屬。” 本規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》 中有關(guān)“個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品， 不在稅收強制措施之內(nèi)”的具體細化， 是新《實施細則》 保護納稅人合法權(quán)益增加的內(nèi)容。 第 68 條規(guī)定： “納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后， 按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起 1 日內(nèi)解除稅收保全。
” 本條規(guī)定是新《實施細則》 對稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施而增加的內(nèi)容， 它表明， 納稅人的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到法律的保護。 第 70 條規(guī)定： “稅收征管法第三十九條、 第四十三條所稱損失， 是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任， 使納稅人、 扣繳義務(wù)或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受的直接損失。 ” 本條是關(guān)于稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任范圍的規(guī)定。 它明確地表明， 稅務(wù)機關(guān)未對納稅人及時解除保全措施而造成的直接經(jīng)濟損失， 負有賠償責(zé)任。 十四、 設(shè)定退回多繳稅款的期限 第 78 條第一款規(guī)定： “稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的， 應(yīng)當(dāng)身發(fā)現(xiàn)之日起 1 0 日內(nèi)辦理退還手續(xù)； 納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款， 要求退還的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起 30 日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。 ” 本條規(guī)定是新《實施細則》 為細化《稅收征管法》 第 51 條有關(guān)退稅制度而增加的內(nèi)容，是對納稅人合法權(quán)益的保護性措施。 十五、 逃稅最高罰款可達 5 倍細則修改了 60 個條款 《實施細則》 共有 1 1 3 個條款， 對原《實施細則》 修改了 60 個條款， 明確規(guī)定房地產(chǎn)、 現(xiàn)金、 有價證券等不動產(chǎn)可以作為執(zhí)行標的物， 對不在保全和強制范圍之內(nèi)的個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和日用品范圍進行了界定： 第 59 條第 2 款明確規(guī)定機動車輛、 金銀飾品、 古玩、 字畫、 豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必須的住房和用品， 第 3 款規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對在 5000 元以下的其他生活用品， 不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。
這一措施既預(yù)防了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的隨意性， 又使稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中增強針對性。 還明確了承包、 承租人不是市場主體， 能否作為納稅主體這一個長期以來在征管實踐中難以解決的問題。 十六、 最高罰款可達 5 倍 不進行稅務(wù)登記的納稅人將被吊銷營業(yè)執(zhí)照， 納稅人不進行稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶， 辦理延期繳納稅款， 申請減免稅； 稅務(wù)登記證件未按規(guī)定驗證， 最高處罰 1 萬元； 納稅人、 扣繳義務(wù)人編造虛假的計稅依據(jù)， 最高處罰 5 萬元； 納稅人拒絕提供有關(guān)稅務(wù)資料或隱匿、 轉(zhuǎn)移、 銷毀賬冊的， 最高罰款 5 萬元； 稅務(wù)代理人違法進行稅務(wù)代理， 造成少繳或未繳稅款的， 對稅務(wù)代理人處以未繳或少繳稅款 50% 以上 3 倍以下的罰款； 納稅人欠繳稅款， 并采取財產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅的， 除追繳欠稅、 滯納金外， 并處以 50%以上 5 倍以下罰款， 構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 偷稅 1 萬元以上的， 所偷數(shù)額占應(yīng)納稅額 1 0% 以上的必須移送司法機關(guān)， 否則稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)責(zé)任； 稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人發(fā)出限期納稅時間只有 1 5 日， 逾期稅務(wù)機關(guān)將采取強制措施。
十七、 商業(yè)秘密得到保護 《實施細則》 一是規(guī)定了嚴格的稅務(wù)登記制度， 規(guī)定國家稅務(wù)局、 地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼， 實現(xiàn)信息共享， 還推廣了稅控裝置； 二是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)負責(zé)納稅人的信譽評定工作， 它既包含國稅也包含地稅稅種， 給稅務(wù)機關(guān)有效利用征管信息資源， 健全和完善誠信納稅評價機制、 激勵機制和監(jiān)督機制提供了法律依據(jù)。 《實施細則》 加大了對不配合稅務(wù)機關(guān)檢查的、 對非法印制、 倒賣偽造完稅憑證的處罰力度， 對欠繳稅款數(shù)額較大的額度作出了 5 萬元以上的規(guī)定。 對漏稅產(chǎn)生的責(zé)任作出了明確規(guī)定， 同時對 5 年追征期的特殊情況作出了具體規(guī)定。 《實施細則》 明確了為納稅人保守秘密的情況和范圍， 尤其是不為公眾所熟知的商業(yè)秘密和個人隱私， 還有能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益的技術(shù)信息和經(jīng)濟信息； 還有包括對納稅人延期繳納稅款的特殊困難進行明確規(guī)定； 第 47 條還規(guī)定納稅人對應(yīng)納稅額有異議的，舉證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后稅收征管法實施細則， 調(diào)整應(yīng)納稅額等。 稅務(wù)機關(guān)對納稅人、 扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人罰款或者沒收違法所得時， 未開支付罰沒憑證的， 納稅人等有權(quán)拒絕給付。 十八、 納稅人的法律責(zé)任 新《實施細則》 對納稅人具體規(guī)定的法律責(zé)任有： 第 90 條規(guī)定： “納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的， 由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正， 可以處 2000 元以下的罰款， 情節(jié)嚴重的， 處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款。
” 這項規(guī)定是對納稅人違反新《實施細則》 第 1 9 條規(guī)定給予的處罰措施， 是新《實施細則》 增加的內(nèi)容。 第 94 條規(guī)定： “納稅人拒絕代扣、 代收稅款的， 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告， 由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、 滯納金； 納稅人拒不繳納的， 依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。 ” 這項規(guī)定是對納稅人拒絕代扣、 代收稅款的處罰依據(jù)， 是新《實施細則》 增加的內(nèi)容。按照此規(guī)定， 稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款和滯納金， 納稅人仍拒不繳納的， 可依據(jù)《稅收征管法》 第 68 條規(guī)定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ” 第 96 條規(guī)定： “納稅人、 扣繳義務(wù)人有下列情形之一的， 依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰： 提供虛假資料， 不如實反映情況， 或者拒絕提供有關(guān)資料的； 拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、 錄音、 錄像、 照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的； 在檢查期間， 納稅人、 扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、 隱匿、 銷毀有關(guān)資料的； 有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。 ” 這項規(guī)定是新《實施細則》 新增加的內(nèi)容。 按此規(guī)定， 對納稅人、 扣繳義務(wù)人有上述規(guī)定列舉的四種情形的， 可依照《稅收征管法》 第 70 條規(guī)定“處一萬元以下的罰款； 情節(jié)嚴重的， 處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ”