更新時間：2024-03-12 10:17:28作者：佚名
今年5月1日起，我國全面實施增值稅改革。 企業稅改增值稅改革不僅是我國稅制的重要改革，還承擔著減輕企業稅負、推動經濟發展方式轉變的歷史責任。
營改增調整效應全面落實
全面實施營業稅改增值稅稅制改革，主要是為了實現統一稅法、合理稅制、優化結構的稅制改革目標。
全面實施稅改增值稅改革，第一步是統一稅法。 在服務業全面推行營業稅改增值稅之前，我國實行雙軌制：對工商征收增值稅，基本稅率17%，優惠稅率13%，簡化稅率為3%； 對服務業、房地產業征收營業稅。 適用 3% 和 5% 兩種稅率。 由于工商、服務業、房地產業適用的稅種、稅率和計稅依據不同，稅負自然存在較大差異。 在統一的市場經濟條件下，對不同行業實行兩種不同的稅制既不公平也不合理。 全面實施稅改增值稅改革，變二元稅制為一元稅制，構建有利于形成統一稅法、公平稅負、平等競爭的稅收環境。
全面實施營業稅改征增值稅改革的核心是消除雙重征稅。 長期以來，我國工商、服務業和房地產業分別征收增值稅和營業稅。 全額征收營業稅存在嚴重的雙重征稅缺陷。 全面實施營業稅改增值稅改革消除重復征稅可分為兩種情況：一是服務企業外包貨物勞務繳納的增值稅允許抵扣，從而消除企業生產經營過程中的雙重征稅； 二是服務企業為下游企業提供服務而發生的增值稅，可以由下游企業抵扣，消除產業交換中的雙重征稅。 稅改增值稅改革的全面實施，將房地產納入征稅和抵扣范圍，從而實現真正以消費為基礎的現代增值稅制度。
稅改增值稅改革的全面實施，也有利于優化稅制結構。 我國現行稅制結構以流轉稅為主。 流轉稅雖然具有穩定收入、簡化稅制、便于征管的優點，但也存在稅制不公平、不合理的弊端。 由于流轉稅是按銷售額計算的，而不是按利潤或收入計算的，而且由于我國不同行業之間的利潤率差異較大，如果按統一稅率征收，企業的稅負會較重利潤率低。 高利潤率企業的稅負可能較低。 另外，在經濟平衡時，流轉稅的矛盾并不突出，但隨著經濟下滑、企業利潤率下降，按銷售額計稅會增加企業稅負，使矛盾凸顯。 所得稅是針對企業利潤或個人收入征收的，因此相對公平合理。 營改增減少企業流轉稅負擔，也會增加企業所得稅負擔。 同時可以為資源稅、環境稅和個人所得稅改革預留改革空間，以實現降低間接稅比重、提高直接稅比重、優化我國稅制結構的目標。
全面落實營改增減稅效果
我國自2012年實行營業稅改征增值稅試點以來，稅收增長也由高增長轉向中低增長。 這不僅是經濟不景氣的原因，也與營業稅改征增值稅有關。 截至2015年，營業稅改增值稅改革已減稅超過6000億元，今年全面實施營業稅改增值稅改革，預計減稅超過5000億元。 全面實施營業稅改增值稅帶來的減稅可分為兩種情況：對試點企業的直接減稅和對下游企業的間接減稅。 前者可以稱為企業減稅營改增的好處營改增的好處，后者可以稱為工業減稅。 全面實施營業稅改增值稅，成為我國最重要的減稅改革。
試點企業直接減稅效果。 由于稅改前對服務業征收營業稅，現有的重復征稅主要是指服務企業向上游企業采購材料、設備所繳納的增值稅不能在營業稅中抵扣。服務業營業稅，服務企業向服務企業購買服務。 所承擔的營業稅不能扣除，造成企業雙重征稅。 營改增服務業采購的外包物資、設備和服務所承擔的進項增值稅，允許在服務產值增值稅中抵扣，避免服務企業與企業重復征稅。上游企業減負稅改營改增試點服務。 企業稅收負擔。 國家稅務總局公布的數據顯示，我國全面實施營業稅改增值稅改革以來，減稅并同檔次的企業比例達到98.7%，而增加的企業僅有1.3%稅，表明減稅效果比較明顯。 但營業稅改征增值稅對不同試點企業的減稅影響有所不同，主要取決于以下五個因素：一是稅率水平。 稅率增幅越大，增稅帶來的負面影響越大，反之亦然。 。 第二個是扣除多少。 扣除項目占收入的比例與減稅幅度成正比，扣除項目的稅率與減稅幅度成正比。 向上游企業采購的抵扣金額越多，稅負越輕，反之亦然。 越重。 三是減免稅。 減免稅政策的繼續保留，以及境外服務由征稅改為免稅，或由免稅改為零稅率，將減輕企業稅負。 四是領取后立即退款。 對中間環節企業的減稅雖然會減輕企業的稅負，但由于不能享受抵扣，會增加下游增值稅一般納稅人的稅負。 結果，稅負不一定會減少，但稅負可能會減少。 相反，會增加稅收負擔。 第五，稅負轉嫁。 營改增前，營業稅為價內稅，營改增后，增值稅為價外稅。 同時，營改增后企業適用稅率也發生變化。 但由于營業稅和增值稅都是可以轉嫁的間接稅，稅收變化會影響企業定價決策和價格變動，因此試點企業稅負變化也取決于稅負轉移。 在與下游企業的價格博弈中，如果試點企業能夠通過提價的方式轉嫁稅款，可以減輕試點企業的稅負。
產業鏈間接減稅效應。 試點服務企業由征收營業稅改為征收增值稅，使下游增值稅納稅人由無法抵扣營業稅發票變為可抵扣增值稅發票，避免行業重復征稅，減輕行業稅負。 營改增行業稅負變化的影響可以從以下四個方面來分析：一是試點服務企業的增值稅負擔相對于營業稅是增是減。營業稅改征增值稅后，如果下游工商企業是增值稅一般納稅人，稅負會減輕，主要是因為試點服務企業向增值稅一般納稅人開具的專用發票——下游工商企業的增值稅可以作為下游工商企業的進項稅額抵扣，從而減輕下游工商企業的稅負。 其次，一般情況下，下游工商企業稅負變化遠大于上游服務業企業稅負變化。 主要原因是上游服務業企業稅負變化是按照改革后的增值稅與改革前營業稅的差額計算的，而下游工商企業稅負變化是按照改革后的增值稅與改革前營業稅的差額計算的。企業稅負變化按照試點服務企業向下游工商企業開具的增值稅一般納稅人發票全額計算。 因此，營改增對下游工商企業的正激勵作用大于上游服務企業。 第三，下游服務業是一般納稅人、非增值稅納稅人還是小規模納稅人，對企業稅負影響較大。 服務業營業稅改征增值稅改革試點后，允許下游增值稅一般納稅人開具的服務業增值稅發票可以抵扣，從而減輕稅負。 但下游企業為小規模納稅人或非增值稅一般納稅人時，服務業開具的增值稅發票不能抵扣。 扣除后，稅負不但不會減少，反而會增加。 四是減稅對一般納稅人和小企業的影響不同。 從試點企業來看，小型企業減稅幅度大于一般納稅人。 但從產業鏈角度看，如果下游企業為增值稅一般納稅人，試點企業及下游企業的產業鏈減稅總額將遠大于小規模納稅人。
全面落實營業稅改征增值稅轉型效果
服務業營業稅改增值稅改革的全面實施，適應了稅制，促進了我國經濟結構優化、產業水平提升、企業轉型發展、服務貿易提升，為可持續發展提供動力。
經濟結構優化。 全面實施營業稅改增值稅改革，有利于形成以服務經濟為主體的產業結構，主要從三個方面：一是消除了營業稅制度下的重復征稅，降低了稅負。服務企業的負擔。 二是通過服務業向下游企業開具增值稅發票，由下游企業抵扣，減輕下游工商企業稅收負擔，帶動服務業發展，共同發展。服務業和工商業。 三是通過生產企業內部服務部門獨立分離和服務業務外包，擴大服務規模。 近年來，我國經濟增速處于下行調整，但第三產業比重明顯提升。 雖然產業結構調整有其內在的運行規律，但全面實施營業稅改征增值稅改革對于支撐和促進產業結構調整優化具有重要作用。
工業水平提高。 雖然營改增對新興企業和傳統企業的影響相同，但不同層次的服務業從營改增中受益不同。 總體特點是，產業水平和技術含量高的現代服務企業受益多于產業水平和技術含量高的現代服務企業。 內容低的傳統服務企業。 在服務業營業稅改征增值稅試點中，利用信息技術和網絡平臺等先進技術的服務業從這次稅制改革中受益匪淺。 這些新興網絡服務公司的服務運營規模較大，設備需求規模也較大。 他們大多處于設備投資和更新階段，因此可以獲得更多的投入扣除。 因此，稅改營改增有利于做大做強研發、設計、物流、營銷等高端服務業，推動服務業由低端向中高端邁進。工業水平，從傳統到現代。
企業轉型發展。 服務業營業稅改增值稅改革的全面實施，對企業組織結構和方式創新驅動、轉型發展具有積極作用。 一是有利于服務外包發展。 雖然在企業外部提供的勞務仍需由提供勞務的企業繳納增值稅，但接受勞務的企業可以從進項稅額中抵扣增值稅，這樣無論服務是內部提供的還是外部提供的，都不會產生增值稅。影響企業稅負，有利于企業內部服務部門與生產企業分離，促進外包服務業發展。 二是推動初級二次開發分離。 企業服務部門的獨立有利于產業分離發展，促進企業做強主業、做大輔業，促進服務業經營規模擴大，發揮規模經濟效益在服務業。 三是促進可持續發展。 營業稅改征增值稅改革的全面實施，不僅擴大了征稅范圍，還增加了扣除項目數量。 特別是在固定資產、設備抵扣的基礎上，納稅人購買的房地產進一步納入進項稅額抵扣范圍，增值稅普遍應納。 購買房地產投資成本降低9.91%，可以有效拉動投資，增加有效供給，促進經濟可持續發展。
服務貿易加強。 稅改增值稅改革的全面實施，將允許境內企業像出口產品一樣向境外提供服務，享受免稅或零稅率待遇。 這促進了國際國內市場的對接，實現了與國際通行稅制的接軌，減輕了跨境服務的負擔。 貿易稅負有利于降低服務貿易成本，增強服務貿易企業競爭力，增強企業參與全球資源配置的能力。 營改增后，總部為下屬企業提供服務而開具的增值稅發票可作為下屬企業的進項稅額抵扣，減輕了公司總部為下屬企業提供服務的稅負并使國際跨國公司總部或地區總部更愿意落戶。 提高。
（作者為上海財經大學公共經濟與管理學院教授、博士生導師胡亦健）