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企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)當(dāng)設(shè)立“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

營(yíng)業(yè)外支出主要核算處理：

(1)本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益捐贈(zèng)支出、非經(jīng)常性損失、損失損失營(yíng)業(yè)外支出包括， ETC。

（2）該科目可按支出項(xiàng)目詳細(xì)核算。

（三）企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，并比較“固定資產(chǎn)清算”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等項(xiàng)目、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等按有關(guān)規(guī)定處理。

因庫(kù)存損失或資產(chǎn)毀損而產(chǎn)生的凈損失，借記本科目，經(jīng)管理權(quán)限報(bào)告并批準(zhǔn)后，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢出”科目。

（4）期末，該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 轉(zhuǎn)賬后該賬戶將不再有余額。

【例】A公司決定以賬面價(jià)值10000元、公允價(jià)值11000元的A生產(chǎn)資料交換B公司賬面價(jià)值12000元、公允價(jià)值11000元的生產(chǎn)資料。 A公司支付運(yùn)輸費(fèi)400元，B公司支付運(yùn)輸費(fèi)600元。 兩家公司均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅稅率為17%。

假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且雙方的公允價(jià)值可靠，則采用公允價(jià)值定價(jià)。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借用：原材料 - 材料 B (11 000+400) 11 400

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（交換材料 B 的增值稅） 1 870

貸方：原材料 - 材料 A 10,000

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（交換材料 A 的增值稅） 1 870

銀行存款400

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換收入 1,000

B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借用：原材料 - 材料 A 11 600

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（材料 A 的增值稅） 1 870

營(yíng)業(yè)外支出-非貨幣性資產(chǎn)匯兌損失 1,000

貸項(xiàng)：原材料 - 材料 B 12,000

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（交換材料 B 的增值稅） 1 870

銀行存款600

通過上述非貨幣性交換，A公司確認(rèn)非貨幣性交換收入1000元，B公司確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)損失1000元。

假設(shè)A公司交換B公司不擁有的材料，則雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，雙方均不確認(rèn)非貨幣性匯兌損益。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借用：原材料 - 材料 B (10 000+400) 10 400

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（交換材料 B 的增值稅） 1 870

貸方：原材料 - 材料 A 10,000

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（交換材料 A 的增值稅） 1 870

銀行存款400

B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借用：原材料 - 材料 A (12 000+600) 12 600

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（材料 A 的增值稅） 1 870

貸項(xiàng)：原材料 - 材料 B 12,000

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（交換材料 B 增值稅） 1 870

銀行存款600

[示例] 一家公司遭遇火災(zāi)，燒毀了部分庫(kù)存。 扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘值后營(yíng)業(yè)外支出包括，凈損失5萬(wàn)元。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，本公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出-火災(zāi)損失50,000

貸方：待定財(cái)產(chǎn)損益 50,000

【例】某公司有銀行存款3萬(wàn)元，捐贈(zèng)給希望工程。 本公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出30000

貸款：銀行存款3萬(wàn)