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預(yù)收賬款保理會計處理

(一)無追討權(quán)保理

在無追討權(quán)保理形式下,保理商承當(dāng)繳納預(yù)收賬款的風(fēng)險,即可能發(fā)生的減值損失;預(yù)收賬款的轉(zhuǎn)讓方承當(dāng)銷售折扣,折讓和退回等損失.

因此,保理商在訂購預(yù)收賬款時,常常要按一定比列預(yù)留一部份,備抵轉(zhuǎn)讓方應(yīng)承當(dāng)?shù)恼劭?折讓和退回等損失.待實際發(fā)生銷售折扣,折讓或退回時,再給以入帳.

在會計處理上,預(yù)收賬款的轉(zhuǎn)讓方按實際收到的貨款借記“銀行存款”賬戶,按支付的手續(xù)費借記“財務(wù)費用”,按保理商預(yù)留的尾款借記“其他預(yù)收款”賬戶,按預(yù)收賬款的帳面價值貸記“應(yīng)收賬款”賬戶.

(二)有追討權(quán)保理

在有追討權(quán)保理形式下,保理商對賣方未能償債的預(yù)收賬款具有追討權(quán).假如預(yù)收賬款的債權(quán)人到期未能清償,轉(zhuǎn)讓方(買方)應(yīng)承當(dāng)向保理商償債的責(zé)任.

已轉(zhuǎn)讓預(yù)收賬款上發(fā)生的任何減值損失也由轉(zhuǎn)讓方承當(dāng).

在處理有追討權(quán)保理業(yè)務(wù)時,須要判定其業(yè)務(wù)的實質(zhì)是銷售還是欠款.

日本財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)在fas77中規(guī)定,只有當(dāng)以下三個條件同時滿足時,能夠?qū)⑥D(zhuǎn)讓的預(yù)收賬款作銷售處理,否則,只能視為欠款業(yè)務(wù).

這三個條件是:①出售方舍棄對應(yīng)要債款未來經(jīng)濟利益的控制;②出售方可以合理地恐怕其對保理商的義務(wù);③保理商不能要求轉(zhuǎn)讓方重新購回應(yīng)要債款.

若果按銷售業(yè)務(wù)處理,在轉(zhuǎn)讓時注銷預(yù)收賬款,同時將保理商繳納的手續(xù)費確覺得當(dāng)期費用.

若果按欠款業(yè)務(wù)處理,轉(zhuǎn)讓時不能注銷預(yù)收賬款,而另設(shè)一個賬戶“已轉(zhuǎn)讓預(yù)收賬款”,待預(yù)收賬款已全部得到償還時,與相應(yīng)的“應(yīng)收賬款”賬戶同時注銷,保理商繳納的手續(xù)費則作為融資成本,在預(yù)收賬款持有期內(nèi)折舊.

保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實運作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方法，因此有多種類型。根據(jù)風(fēng)險承當(dāng)形式，保理可以分為如下幾種：

(1)有追討權(quán)的保理和無追討權(quán)的保理。

倘若依照保理商是否有追討權(quán)來界定，保理可以分為有追討權(quán)的保理和無追討權(quán)的保理。假如保理商對毫無爭議的已核準(zhǔn)的預(yù)收賬款提供壞帳擔(dān)保，則稱為無追討權(quán)保理，此時保理商必須為每位賣方顧客確定墊款額，以分辨已核準(zhǔn)與未核準(zhǔn)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款保理，這種保理業(yè)務(wù)較常見。另一類是有追討權(quán)保理，此時保理商不負責(zé)初審賣方資信應(yīng)收賬款保理，不確定墊款額度，也不提供壞帳擔(dān)保，僅提供貿(mào)易融資、賬戶管理及債款回收等服務(wù)。假如出現(xiàn)壞帳，無論其緣由怎樣，保理商都有權(quán)向供貨商追討預(yù)付款。

(2)明保理和暗保理。

按保理商是否將保理業(yè)務(wù)通知賣方來界定，保理可以分為明保理和暗保理。暗保理即供貨商為了防止讓對方曉得自己因流動資金不足而出售預(yù)收賬款網(wǎng)校頭條，并不將保理商的參與通知給賣方，款項到期時仍由供貨商出面催收，再向保理商還清預(yù)付款。

(3)折扣保理和到期保理

假如保理商提供預(yù)付款融資，則為融資保理，又稱為折扣保理。由于供貨商將收據(jù)交給保理商時，只要在信用銷售額度內(nèi)的已核準(zhǔn)預(yù)收賬款，保理商立刻支付不超過收據(jù)金額80%的現(xiàn)款，余額待收妥后還清，假如保理商不提供預(yù)收賬款融資，而是在墊款到期時才支付，則為到期保理，屆時不管款項是否收到，保理商都必須支付款項。

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