更新時間：2024-02-19 16:05:35作者：佚名
刺繡稅究竟要不要經過“應交稅金”科目核算，
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序言
2221應交稅金”科目本課目核算企業根據稅法規定估算應繳交的各類稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。
這是《財政部關于印發企業會計準則——應用手冊的通知》（財會[2006]18號）附表：會計課目和主要帳目處理對應交稅金課目的核算內容定義，也就是說刺繡稅不通過”應交稅金“科目來核算。但事實上真的這樣嗎？
稅款及附加
先說說“稅金及附加”這個課目。先前認識這個課目的時侯，它還叫“營業稅款及附加”，反映企業經營主要業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮農地使用稅，資源稅和教育費附加等。
財會[2016]22號文規定，全筆試行“營業減稅征增值稅”后，“營業稅款及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。
可能是考慮到“營業稅款及附加”這個課目的大頭是營業稅第一考試網，如今營業減稅成了增值稅，所以名子里去除“營業”二字，弄成了如今的“稅金及附加”。
但此次不僅僅是改名，還連帶著課目核算內容的變動。
該課目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅金；收益表中的“營業稅款及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。2016年5月1日之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），2016年5月1日以后調整到“稅金及附加”科目。百度百科
“四小稅“，房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅，由”管理費用“調整到”稅金及附加“科目。
管理費用這正是我要聊的第二個事情。刺繡稅，是稅，為什么入了管理費用？這個主要誘因是那些小稅種收取稅額小，從會計重要性原則來看，屬于不重要的一類，所以為了簡化處理，就記入了費用。這個在實務中恐怕是有爭議的，索性趁著此次‘稅金及附加課目’的調整應交稅費借方表示什么，順帶著讓這四小稅‘認祖歸宗’了。
耕地占用稅這兒順便聊聊耕地占用稅。
耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅課稅范圍的農地（以下簡稱“應稅農地”）面積為計稅根據，按應稅農地當地適用稅額計稅，推行一次性征收《中華人民共和國耕地占用稅法》
耕地占用稅可以理解為取得農地或則資產所付出的代價，所以耕地占用稅不記入“稅金及附加”科目，而是記入成本。會計處理為：
借：在建工程貸：建行存款
四小稅種，房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅的會計處理為：
借：稅款及附加貸：應交稅金-應收樓地產、土地使用稅、車船稅借：稅款及附加貸：建行存款（刺繡稅）
我們注意到，刺繡稅、耕地占用稅在準則里是不通過“應交稅金”科目核算。
但理論終歸理論，實務中，絕大部份情況還是須要通過“應交稅金”科目來核算的，緣由是哪些呢？
申報收取這個就得說到刺繡稅的申報收取方法了。
刺繡稅按季、按年或則按次計征。施行按季、按年計征的，納稅人應該自季度、年度終了之日起十五日內申報收取稅金；施行按次計征的，納稅人應該自納稅義務發生之日起十五日內申報收取稅金《中華人民共和國刺繡稅法》
這是正式在2022年7月1日起實施的《中華人民共和國刺繡稅法》規定的刺繡稅申報形式，1988年8月6日國務院發布的《中華人民共和國刺繡稅暫行細則》同時廢止。在原《暫行細則》中沒有明晰規定刺繡稅的申報形式，暫行細則是如此寫的：
刺繡稅推行由納稅人按照規定自行估算應納稅額，訂購并一次貼足刺繡發票（以下簡稱貼花）的收取辦法。為簡化貼花手續，應納稅額較大或則貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書取代貼花或則按期匯總收取的辦法。《中華人民共和國刺繡稅暫行細則》
從《暫行細則》中可以見到，假如你采用粘貼刺繡發票的形式收取的，那也意味著你此時已支付貨款，所以舊的會計處理方法為：
借：管理費用-純色稅貸：建行存款/庫存現金
新準則會計處理為（對應按次收取形式）：
借：營業稅款及附加貸：建行存款/庫存現金
但絕大部份的成規模的企業，每位月大量的業務通過協議形式來簽署，也就是上《暫行細則》中所說的“應納稅額較大或則貼花次數頻繁的”，采用的是按期匯總收取，之前沒有規定收取時限，所以實務中都是按月申報，次月收取。
按照權責發生制，這筆稅金是須要在年底前攤銷進帳的，不可能在收取的時侯才進帳。如同薪水的處理方法，當月攤銷次月領取。
所以舊準則下的會計處理為：
下旬攤銷刺繡稅借：管理費用-純色稅貸：應交稅金-應交刺繡稅次月收取支付刺繡稅借：應交稅金-應交刺繡稅貸：建行存款
新準則會計處理為（對應按年/季預繳形式）：
下旬攤銷刺繡稅借：稅款及附加貸：應交稅金-應交刺繡稅次月收取支付刺繡稅借：應交稅金-應交刺繡稅貸：建行存款
所以實務中，刺繡稅絕大部份還是通過“應交稅金”科目來過渡核算的，但是“應交稅金”科目通常都是會設置二級明細課目，這樣也便捷查詢統計刺繡稅的收取數。
之所以出現準則不通過“應交稅金”科目核算這個說法，可能制訂會計準則的人壓根就不考慮稅法的事應交稅費借方表示什么，所以出現這樣的誤差。