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刺繡稅究竟要不要經(jīng)過“應(yīng)交稅金”科目核算，

關(guān)注財(cái)務(wù)原理解析公眾號(hào)#桃花源筆記

序言

2221應(yīng)交稅金”科目本課目核算企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定估算應(yīng)繳交的各類稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

這是《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用手冊(cè)的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）附表：會(huì)計(jì)課目和主要帳目處理對(duì)應(yīng)交稅金課目的核算內(nèi)容定義，也就是說刺繡稅不通過”應(yīng)交稅金“科目來核算。但事實(shí)上真的這樣嗎？

稅款及附加

先說說“稅金及附加”這個(gè)課目。先前認(rèn)識(shí)這個(gè)課目的時(shí)侯，它還叫“營(yíng)業(yè)稅款及附加”，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)農(nóng)地使用稅，資源稅和教育費(fèi)附加等。

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全筆試行“營(yíng)業(yè)減稅征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅款及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

可能是考慮到“營(yíng)業(yè)稅款及附加”這個(gè)課目的大頭是營(yíng)業(yè)稅第一考試網(wǎng)，如今營(yíng)業(yè)減稅成了增值稅，所以名子里去除“營(yíng)業(yè)”二字，弄成了如今的“稅金及附加”。

但此次不僅僅是改名，還連帶著課目核算內(nèi)容的變動(dòng)。

該課目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅金；收益表中的“營(yíng)業(yè)稅款及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。2016年5月1日之前是在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），2016年5月1日以后調(diào)整到“稅金及附加”科目。百度百科

“四小稅“，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅，由”管理費(fèi)用“調(diào)整到”稅金及附加“科目。

管理費(fèi)用這正是我要聊的第二個(gè)事情。刺繡稅，是稅，為什么入了管理費(fèi)用？這個(gè)主要誘因是那些小稅種收取稅額小，從會(huì)計(jì)重要性原則來看，屬于不重要的一類，所以為了簡(jiǎn)化處理，就記入了費(fèi)用。這個(gè)在實(shí)務(wù)中恐怕是有爭(zhēng)議的，索性趁著此次‘稅金及附加課目’的調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)借方表示什么，順帶著讓這四小稅‘認(rèn)祖歸宗’了。

耕地占用稅這兒順便聊聊耕地占用稅。

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅課稅范圍的農(nóng)地（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅農(nóng)地”）面積為計(jì)稅根據(jù)，按應(yīng)稅農(nóng)地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，推行一次性征收《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》

耕地占用稅可以理解為取得農(nóng)地或則資產(chǎn)所付出的代價(jià)，所以耕地占用稅不記入“稅金及附加”科目，而是記入成本。會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程貸：建行存款

四小稅種，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅的會(huì)計(jì)處理為：

借：稅款及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)收樓地產(chǎn)、土地使用稅、車船稅借：稅款及附加貸：建行存款（刺繡稅）

我們注意到，刺繡稅、耕地占用稅在準(zhǔn)則里是不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。

但理論終歸理論，實(shí)務(wù)中，絕大部份情況還是須要通過“應(yīng)交稅金”科目來核算的，緣由是哪些呢？

申報(bào)收取這個(gè)就得說到刺繡稅的申報(bào)收取方法了。

刺繡稅按季、按年或則按次計(jì)征。施行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)該自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)收取稅金；施行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)該自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)收取稅金《中華人民共和國(guó)刺繡稅法》

這是正式在2022年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)刺繡稅法》規(guī)定的刺繡稅申報(bào)形式，1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)刺繡稅暫行細(xì)則》同時(shí)廢止。在原《暫行細(xì)則》中沒有明晰規(guī)定刺繡稅的申報(bào)形式，暫行細(xì)則是如此寫的：

刺繡稅推行由納稅人按照規(guī)定自行估算應(yīng)納稅額，訂購(gòu)并一次貼足刺繡發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的收取辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或則貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書取代貼花或則按期匯總收取的辦法。《中華人民共和國(guó)刺繡稅暫行細(xì)則》

從《暫行細(xì)則》中可以見到，假如你采用粘貼刺繡發(fā)票的形式收取的，那也意味著你此時(shí)已支付貨款，所以舊的會(huì)計(jì)處理方法為：

借：管理費(fèi)用-純色稅貸：建行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為（對(duì)應(yīng)按次收取形式）：

借：營(yíng)業(yè)稅款及附加貸：建行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

但絕大部份的成規(guī)模的企業(yè)，每位月大量的業(yè)務(wù)通過協(xié)議形式來簽署，也就是上《暫行細(xì)則》中所說的“應(yīng)納稅額較大或則貼花次數(shù)頻繁的”，采用的是按期匯總收取，之前沒有規(guī)定收取時(shí)限，所以實(shí)務(wù)中都是按月申報(bào)，次月收取。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這筆稅金是須要在年底前攤銷進(jìn)帳的，不可能在收取的時(shí)侯才進(jìn)帳。如同薪水的處理方法，當(dāng)月攤銷次月領(lǐng)取。

所以舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理為：

下旬?dāng)備N刺繡稅借：管理費(fèi)用-純色稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交刺繡稅次月收取支付刺繡稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交刺繡稅貸：建行存款

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為（對(duì)應(yīng)按年/季預(yù)繳形式）：

下旬?dāng)備N刺繡稅借：稅款及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交刺繡稅次月收取支付刺繡稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交刺繡稅貸：建行存款

所以實(shí)務(wù)中，刺繡稅絕大部份還是通過“應(yīng)交稅金”科目來過渡核算的，但是“應(yīng)交稅金”科目通常都是會(huì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)課目，這樣也便捷查詢統(tǒng)計(jì)刺繡稅的收取數(shù)。

之所以出現(xiàn)準(zhǔn)則不通過“應(yīng)交稅金”科目核算這個(gè)說法，可能制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人壓根就不考慮稅法的事應(yīng)交稅費(fèi)借方表示什么，所以出現(xiàn)這樣的誤差。