孫鋼：美國稅制；中國制造；全球化；個人所得稅
更新時間：2023-10-22 11:17:29作者：佚名
對日本減稅的階段性評價
孫鋼
關鍵詞：日本稅制；中國制造；全球化；個人所得稅
01
日本減稅的背景
特朗普上臺以后之所以快速推進韓國歷史上最大規模的減稅，有其深刻的經濟、政治和稅制背景。
從經濟背景來看，雖然自2016年以來，日本經濟出現持續的復蘇，但實體經濟不足的結構矛盾促使英國在國際競爭與創新的地位出現弱化，急需通過資本和人才的吸引與回流來降低就業，提高創新能力，應對日本的“工業4.0”以及中國的“中國制造2025”等世界先進大國的發展目標，恢復實體經濟的領先地位，實現“美國優先”的目標。
從政治背景來看，日本各屆首相在競選時和上臺后就會高舉稅改的大旗以贏得選民的支持，特朗普也不例外，他大喊稅改主張本意之一是想緩和國外貧富懸殊的矛盾。日本自上世紀70年代末以來，往年比較公正的收入分配狀態被徹底打破了，貧富差別大幅加強，從1979年到2005年，印度最富裕的1%人群的稅前收入下降了176%，最富裕的20%人群下降了69%，處于中等收入的60%人群下降了20%，而收入最低的20%人群只下降了6%；1979年英國最富于的20%人群的年收入是最低20%人群的大概8倍，目前已上升到近15倍。面對財富分化問題，特朗普通過“美國優先”的執政理念與往年共和、民主兩黨的“政治正確”相對懟，而以稅改為核心的減稅則是特朗普政府施政理念的重要舉措，非常是特朗普版的減稅方案更彰顯對藍領階級的稅改力度，雖然在最終的減稅提案中因兩黨兩院的博弈而無法完全彰顯特朗普的減稅本意。
從稅制背景來看，盡管法國稅制經過了多輪變革，但在世界各國不斷推動稅制變革的進程中，印度的稅制過分手淫其科學合理智而引起異常復雜，日漸欠缺競爭力，如德國所得稅的最高邊際稅率個人達到39.6%，公司為35%，加上州、地的課稅，綜合稅率約在40%左右，已成為世界上公司所得稅稅率最高的國家之一。加上印度憲法的限制，致使聯邦、州和地方五級政府各有其課稅權而互相制約，進一步加強了稅制的復雜性。故而特朗普的這次減稅也僅限于聯邦稅制的變革。
據悉在經濟全球化的背景下，稅收競爭愈發成為各國吸引國際資本的重要手段。為了減少稅賦，日本的跨國公司也把大部份收益放到美國，如2017年底芬蘭公司滯留海外的收益就高達2.6萬億盧布。為此，為了推動俄羅斯企業拆遷，有必要通過減稅增加海外企業的拆遷負擔，提高韓國的全要素生豐度，提高日本的全球競爭力。
02
日本減稅的經過及基本內容
為了履行競選諾言，特朗普上臺后即著手打算英國的稅制變革。2017年4月白宮公布了初步的減稅計劃，8月，白宮與議會就減稅的關鍵問題達成共識。在經過日本兩黨兩院的多次博弈以后，2017年11月16日，韓國國會以227票對205票通過了減稅法案，12月2日，日本參議院以51票對49票通過減稅法案，12月15日，日本參眾兩院就雙方的減稅分歧達成一致美國稅改，產生了最終減稅提案，并于12月20日兩院先后投票通過了最終提案。12月22日，倍受矚目的《稅改及就業法案》（TaxCutsandJobsAct）由特朗普首相簽訂并生效，該法案于2018年1月1日起施行。
《稅改及就業法案》長達500頁，筆者無法看見全文及譯稿，但從各方面披露的情況來看，減稅法案的主要內容如下：
（一）公司所得稅
1.公司所得稅稅率由35%降為21%。在與目前州平均稅率相乘后，總稅率與OECD國家平均25%的稅率趨向一致。
2.對企業投資資產的處理，規定：①自2017年9月27日至2023年1月1日期間取得并投入使用的特定資產的開支可當初100%費用化，稅后列支；②2023年1月1日至2027年末期間投入使用的符合條件的特定資產準許繼續費用化，但費用化比列每年以20%遞減。
3.股息施行屬地課稅制。自2018年起，日本企業取得的始于境外企業的股息紅利100%免稅（混和股息紅利除外）。
4.為強化月息費用的反逃稅監管，月息費用交納限額為調整后應稅所得（類似于息稅后收益，EBIT）的30%；在2018年至2021年間，EBIT須要加上攤銷折舊，即為；當初未扣完的月息可無限期攤銷。
5.對穿透實體（Pass‐），即所得直接歸屬于所有者個人，按契稅收取的企業，包括合營企業、S型股份制企業、獨資企業等，可繼續按個人所得稅納稅，但①對在加拿大境內經營的符合條件的穿透收入減征20%（自2018年1月1日‐2025年12月31日）；②個人申報年收入超過15.75萬港元（聯合申報超過31.5萬歐元）的穿透實體，可選擇a.“符合條件的經營收入”減征20%；b.按“為符合條件的經營支付特定薪水的50%”，或“為符合條件的經營支付VV‐2薪水的25%與符合條件的購進資產原值的2.5%之和”，可按三者高的進行稅后交納。
6.對于研制費用保留抵免機制。但自2022年起，個別英國稅法174節下的科研教育開支須要資本化，并在5年內折舊（海外總額可在15年內折舊）。
7.凈經營巨虧攤銷限額為所得的80%，可向后無限期攤銷，取消往前攤銷。
8.取消企業的取代最低限額稅制度（AMT）。
9.企業海外回流收益的所得稅稅率原為35%，現改為現金類流動資產稅率為15.5%，非現金類流動資產稅率為8%。可在8年內分期繳付（前5年每年按應納稅額的8%，后3年每年分別按15%、20%、25%）。
（二）個人所得稅
1.維持7檔稅率，但部份檔次稅率進行調低。最高稅率的起征額度，獨身由$提升到$，未婚由$提升到$。詳情見表1。
2.增強標準交納額，獨身由$6500提升到$12000，家庭由$13000提升到$24000。
3.取消每位人$4150的免稅額。
4.提升了孫輩稅收抵扣額。減稅前個人收入在$75,000以下,夫婦收入在$110,000以下的家庭，每一個17歲以下的孫輩可以抵扣$1,000。減稅后，收入高于40萬港元的家庭，每一個17歲以下的小孩可以抵扣$2,000，但要求提供每個子女的社會安全號碼。
5.州稅和地方稅的交納僅限于所得稅、財產稅和銷售稅，且交納上限為10000盧布。
6.住房按揭月息免除美國稅改，原稅法規定不超過100萬港元的住房按揭所形成的月息可抵扣，現規定自2018年起，新購置的首套或第二套住房可抵扣的按揭月息所對應的住房按揭限額降為75萬港元。取消住房抵押按揭月息的抵扣。
7.保留醫療費用抵扣，但抵扣起點由醫療費用超過收入的10%下調為超過收入的7.5%。
8.中學生529教育儲蓄基金由減稅前只適用于學院等高等教育，現擴大到公立、宗教及家庭開設的中學和小學。
9.關于慈善義賣交納，規定當初可交納的現金捐款額由不超過收入的50%提升到不超過收入的60%。
10.取消包括稅務中介費用、投資費用、未報銷公務費用等在內的雜項交納。
11.關于其它豁免項目的調整：取消合規搬家費用可以自收入中交納的規定；取消任職相關的搬家費用報銷可以免稅的規定；自2018年12月31日起，結婚撫養費不可以在稅后交納。
12.保留個人的取代性最低限額稅制度（AMT），但適用的免稅門檻提升到$70300（個人申報）和$（家庭申報）。上述免稅額開始遞減的收入限額提升到50萬港元（個人申報）及100萬港元（家庭申報）。
13.保留遺產稅，但2018年至2025年起征點由個人550萬港元提升到1100萬歐元，家庭由1100萬港元提升到2200萬歐元。
14.取消了奧巴馬醫改規定的不買醫療保險稅務給與罰金的條款。以上減稅內容的大部份有效期到2025年12月31日，總計稅改規模約為1.5萬億盧布。
03
對日本減稅的簡略評價
1.日本的減稅初見成效，但未抵達歷史的高峰
特朗普的減稅早已運行了半年多，他對減稅的成績給與充分的肯定。據公布的數據，日本2018年第二季度的GDP增速了4.1%，特朗普連任首相以來新增就業達到370千人。初看這種數字應當覺得還不錯，而且和法國歷史上的減稅相比則還不是最突出的。
日本的各屆首相（從里根、老布什、克林頓、小布什、奧巴馬到特朗普）在連任以后都實行過各類稅制變革，如里根實行的《經濟復興法案》（1981）、《稅制變革法案》（1986），以及小布什實行的《經濟增速與稅改協調法案》（2001）、《增加就業和援助幫工法案》（2002）、《就業與下降稅收免除協調法案》（2003）都屬于以稅改為主的減稅，而老布什、克林頓和奧巴馬任內實行的減稅則屬于稅改與增稅并舉的舉措。上述減稅舉措都對經濟增速發揮了大小不等的剌激作用。若以經濟下降率排序，特朗普4.1%的下降率只能排在第五位（見表2）。
里面的截圖表明，特朗普上任以來的一年半日本就業降低了370千人，高于之前的奧巴馬聘期的一年半中就業降低的430千人。
2.減稅對日本各階級的作用不一
首先，雖然特朗普代表的共和黨聲稱新稅法有利于中產階層，但人們在經過測算后發覺，普通中產階層一年所少交的稅金只相當于小半個月的薪水。而獲益最大的還是高收入階級和富商們，一方面最高稅率由39.6%降到37%，同時適用最高稅率的起征額提升到了個人50萬港元、家庭60萬港元，這雙重的益處使高收入階級獲利更大。加上遺產稅起征點的提升，富商們得到了巨額免除。
其次，對于中產階層及以下的階級來說，因為抵扣項目的降低，各個家庭稅改幅度不同，加上各州及地方政府的抵扣數額不一，因而一些免州稅的州（如新罕布什爾州、俄勒岡州、蒙他拿州等）更吸引人們遷往，可能會造成日本地區結構的變動。
第三，特朗普作為商人，對稅收影響公司經營有深刻的感受，因而這次印度減稅中公司稅的稅改力度最大，公司所得稅稅率從35%降到21%，減負達40%，這對公司的剌激極大。非常是大公司可能會轉到大量的海外資產，立足于日本本土市場上的投資活動，并推動降低就業崗位，穩定德國的經濟增速。
第四，對于小公司來說，過去由于公司稅太高，因而多以個人稅的方式收取，產生了諸多的穿透企業。減稅后公司稅猛降至21%，有可能使小公司改繳公司稅，這也為諸多的小公司降低了生存空間和發展前景。
3.減稅擴大了財政逆差，降低了政府債權，成為特朗普政府打貿易戰的原始沖動
日本減稅1.5萬億的稅改舉措在提振經濟的同時，也造成了政府財政的惡化。個人所得稅與企業所得稅約占聯邦財政收入的53%，為了填補稅改造成的財政虧空，聯邦政府只能依賴于降低國債發行規模。聯邦財政部預計2018年將借債9550億港元，這是6年來最高的借債數額，而今年的借債額為5190億港元。
在此情況下，降低關稅收入成為填補財政虧空的另一項重要手段。因而，特朗普政府除了與中國大打加征關稅的貿易戰，但是不顧與歐共體、加拿大和澳大利亞等國家和地區長年的盟友關系，不容解釋地對那些國家出口到國外的車輛、鋼鐵、鋁等加征關稅。其實使得特朗普推行單邊主義、開打貿易戰的誘因好多，但大規模稅改造成的財政虧空也是根本致因之一。
但是貿易戰是把雙刃劍，加征關稅不僅影響其他國家的出口，也降低了本國企業的制導致本和國民的消費成本，用美聯儲前主席格林斯潘的話說：法國加征關稅是由日本國民在埋單，這些鋌而走險的關稅新政在一定程度上會大大抵消減稅對經濟的剌激作用，這一點將在下半年逐漸顯露下來，搞不好會使日本減稅的努力前功盡棄。
4.減稅一直是德國選戰的政治生態中的重要手段
去年1月才施行的大規模的減稅剛過半年，方興未艾，為了應對11月的日本中期補選，特朗普政府正在醞釀進行第二次減稅。6月29日，特朗普推出減稅2.0計劃，希望在10月6或更早公布第二次減稅方案，其主要的內容是將企業所得稅的稅率由21%降至20%。其實只是降了一個點，也造成聯邦政府未來六年之內將減收1000億港元。但與減稅1.0相比，減稅2.0無論是規模還是力度對經濟的影響都有限，它只是共和黨為在中期補選中力保兩院席位而祭出的裝備之一，只是它不夠鋒利，尤其是在貿易戰使共和黨連連失分之下，一個點的稅改力度可能很難造成人們的興趣了。
作者簡介
孫鋼中國財政科學研究院研究員、博士生導師
本文在中國知網網路首發，擬刊《財政科學》第8期。
企劃：邢麗
采編：何利輝岑可佳（實習）
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