更新時間：2022-10-21 09:01:11作者：佚名
《審計學原理》第一章總論第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、審計產(chǎn)生的客觀基礎受托經(jīng)濟責任關系------審計產(chǎn)生的前提條件，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎。二、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國政府審計的起源于發(fā)展最早產(chǎn)生---西周，標志------“宰夫”；秦漢---政府審計基本確立，“上計”制度隋唐宋---政府審計日臻健全，宋首次出現(xiàn)“審計”命名的審計機構(gòu)；元明清---政府審計日漸衰弱；中華民國---政府審計不斷演變，形成較為完善的審計法規(guī)體系；新中國成立---政府審計得到振興，1995年實施《審計法》確立政府審計工作地位。（二）西方政府審計的起源于發(fā)展西方政府審計的起源可以追溯到公元前5世紀左右。“聽證”方世界有代表性國家政府審計與法律淵源關系國別（地區(qū)）審計機構(gòu)名稱法律淵源（1）法律淵源（2）法律淵源（3）法律淵源（4）美國（立法型）政府責任總署預算和會計法案政府機構(gòu)、計劃和職責審計準則英國（立法型）審計署大憲章、權(quán)利法案國家審計法國家審計署審計標準加拿大（立法型）審計長公署憲法審計長法澳大利亞（立法型）審計署審計法法國（司法型）審計法院憲法審計法院法意大利（司法型）審計法院憲法審計法院法泰國審計長公署憲法審計法中國（行政型）審計署憲法審計法審計法實施條例國家審計準則日本（獨立型）會計檢查院憲法會計檢查院法德國（獨立型）聯(lián)邦審計院憲法聯(lián)邦審計院法聯(lián)邦審計院審計條例聯(lián)邦審計院工作條例俄羅斯聯(lián)邦審計院憲法聯(lián)邦審計院法三、注冊會計師審計的起源與發(fā)展（一）中國注冊會計師的起源與發(fā)展我國相對較晚。
1918年9月，北洋政府頒布第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》謝霖---我國第一位注冊會計師正則會計師事務所----中國第一家會計師事務所1956年，公私合營，推行計劃經(jīng)濟模式，注冊會計師悄然退出經(jīng)濟舞臺1981年，上海公正會計師事務所成立----新中國第一家批準獨立承辦的會計師事務所。1991年，我國恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試。（二）西方注冊會計師的起源與發(fā)展1、萌芽：16世紀末意大利合伙企業(yè)2、形成：1720南海公司破產(chǎn)案查爾斯斯內(nèi)爾（）——審計正式走向民間股份公司的大量出現(xiàn)1844年，《公司法》股份公司和銀行必須審計1853年，愛丁堡會計師協(xié)會成立——世界上第一個注冊會計師專業(yè)團隊英式審計美式審計詳細審計資產(chǎn)負債表審計財務報表審計時間1844--20世紀初20世紀初--30年代30年代后對象會計賬簿以資產(chǎn)負債表為中心以資產(chǎn)負債表、損益表為中心目標差錯防弊驗證償債能力驗證經(jīng)營能力方法詳細審計簡單抽樣統(tǒng)計抽樣報告使用人所有者債權(quán)人社會公眾3、發(fā)展4、完善——現(xiàn)代審計，向管理領域深入發(fā)展被譽為“五大”的國際會計師事務所，由于“安然事件”，已退出審計市場，另外“四大”是：rs（普華永道）Ernst＆（安永國際）（畢馬威國際）su（德勒）（三）內(nèi)部審計的起源與發(fā)展最早產(chǎn)生于發(fā)達國家。
古代和中世紀的內(nèi)部審計萌芽，因受托經(jīng)濟責任關系的建立而產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部審計——19世紀中葉開始我國內(nèi)部設計及起步較晚，1982年《憲法》規(guī)定審計監(jiān)督制度，內(nèi)部審計理論和工作時間逐步走上正軌。國家審計（政府審計）指導監(jiān)督內(nèi)部審計，政府審計監(jiān)督民間審計（社會審計）第二節(jié)審計的性質(zhì)一、審計的基本概念審計概括地說，是審查、稽核、計算的意思，是審查、監(jiān)督的簡稱。國內(nèi)外一些會計組織主要從注冊會計師審計角度出發(fā)，對審計概念的描述從審計整體角度出發(fā)，國內(nèi)外主要表述。審計的定義可以表述為：審計是資源財產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機構(gòu)或人員，依法對資源財產(chǎn)經(jīng)營管理人承擔和履行的經(jīng)濟責任，以及由此而引起的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報告，以維護授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。審計的定義可以從以下幾個方面來理解：審計的主體是“專職機構(gòu)或人員”審計學原理，包括政府審計機構(gòu)和人員、內(nèi)部審計部門和人員、會計師事務所及其實施審計行為的人員。審計的客體是“被審計單位”，包括法定范圍內(nèi)的國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織。進行審計須“接受委托或授權(quán)”。政府審計和內(nèi)部審計是由上級管理部門或領導授權(quán)。
二、審計關系審計人員（第一關系人）財產(chǎn)所有者（審計授權(quán)或委托人）（第三關系人）經(jīng)營管理者委托經(jīng)濟責任關系是委托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎審計產(chǎn)生的客觀基礎（被審計單位）（第二關系人）獨立所有權(quán)經(jīng)營權(quán)報告結(jié)果委托業(yè)務委托經(jīng)濟責任履行經(jīng)濟責任審查業(yè)務接受審查三、審計的特征獨立性----審計的靈魂權(quán)威性----審計監(jiān)督權(quán)有效實施的必要條件公正性----審計工作的基本要求四、審計對象指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支，及其有關的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其他有關資料。五、審計職能經(jīng)濟監(jiān)督（監(jiān)察并督促，使其合法有效）；經(jīng)濟評價（評定、建議）；經(jīng)濟鑒證（鑒定和證明）；（一）按審計主體政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計（二）按審計內(nèi)容、目的財政財務審計財經(jīng)法紀經(jīng)濟效益審計。六、審計分類(基本分類——說明審計本質(zhì)的分類稱為基本分類)法定性、強制性、無償性、權(quán)威性雙向獨立性、受托性、有償性內(nèi)向性、廣泛性、經(jīng)常性、及時性案例：英國“南海公司”破產(chǎn)案始末1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關系嚴重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價格不斷上漲；1719年英國政府允許中獎債券總額的70％審計學原理，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。
南海神話1719年中：股價為114英鎊1720年7月：股價高達1050英鎊投機浪潮席卷全國真相大白在進行清理時發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾。意義和影響：開民間審計先河是注冊會計師審計的催產(chǎn)劑，在西方審計史具有里程碑式的影響進一步說明了建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎上的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任。（三）審計的其他分類1、按審計范圍分類：全部審計、局部審計和專項審計2、按審計實施時間分類：事前、事中和事后審計定期和不定期審計3、按審計執(zhí)行地點分類：報送審計和就地審計4、按審計動機分類：強制和任意審計5、按審計是否通知被審單位分類：預告和突擊審計6、按審計使用的技術和方法分類：賬表導向、系統(tǒng)導向 和風險導向?qū)徲?第三節(jié) 審計目標 一、審計總目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工 作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： 作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （11）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會 計制度的規(guī)定編制； 計制度的規(guī)定編制； ??（（22）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審 ）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審 計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、財務報表審計中的責任劃分 （一）被審計單位管理層與治理層的責任 1、選擇適用的會計準則和相關會計制度 2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚?3、根據(jù)企業(yè)的具體情況進行合理的會計估計 4、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制 （二）注冊會計師的責任 對會計報表發(fā)表審計意見 審計具體目標是審計總目標進一步具體化，是對 審計具體目標是審計總目標進一步具體化，是對 具體報表項目或業(yè)務類別進行審計時所要查明的各項 具體報表項目或業(yè)務類別進行審計時所要查明的各項 具體問題，是對被審計單位管理層各種認定的檢驗。 具體問題，是對被審計單位管理層各種認定的檢驗。 它包括一般審計目標和項目審計目標。 它包括一般審計目標和項目審計目標。 （三）審計的具體目標 1、被審計單位對財務報表的認定： 注冊會計師對所審計期間各類交易和事項運用的認定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定 注冊會計師對列報運用的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定分為 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定分為 （11）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關；）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關； （（22）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； ）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； （（33）準確性：與交易和事項有關的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記 ）準確性：與交易和事項有關的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記 （（44）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （（55）分類；交易和事項已記錄于適當?shù)馁~戶。
）分類；交易和事項已記錄于適當?shù)馁~戶。 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定分為下列類別： 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定分為下列類別： （（11）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的； ）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的； （（22）權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控 ）權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控 制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； 制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； （（33）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán) ）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán) 益均已 益均已 記錄； 記錄； （44）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)模┯媰r和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)?金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已 金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已 恰當記錄。 恰當記錄。 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列幾類： 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列幾類： （（11）發(fā)生以及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況 ）發(fā)生以及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況 已發(fā)生，且與被審計單位有關； 已發(fā)生，且與被審計單位有關； （（22）完整性：所有應該包括在財務報表中的得披露均已包 ）完整性：所有應該包括在財務報表中的得披露均已包 （（33）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯┓诸惡涂衫斫庑裕贺攧招畔⒁驯磺‘數(shù)亓袌蠛兔枋觯?并披露內(nèi)容表述清楚； 并披露內(nèi)容表述清楚； （（44）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，并 ）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，并 金額恰當。
金額恰當。 2、具體目標 總體合理性目標總體合理性目標 真實性目標真實性目標 完整性目標完整性目標 所有權(quán)目標所有權(quán)目標 估價目標估價目標 截止目標截止目標 機械準確性目標機械準確性目標 披露目標披露目標 分類目標分類目標 第四節(jié) 審計組織和審計人員 一、審計組織 （一）政府審計機關 11、政府審計機關的隸屬模式 、政府審計機關的隸屬模式 （（11）立法型 ）立法型（（22）司法型 ）司法型（（33）行政型 ）行政型 22、我國政府審計機關的設置 、我國政府審計機關的設置 我國政府審計機關分為中央和地方兩級 我國政府審計機關分為中央和地方兩級 33、我國政府審計機關的主要業(yè)務 、我國政府審計機關的主要業(yè)務 44、最高審計機關國際組織 、最高審計機關國際組織 （二）內(nèi)部審計機構(gòu) 11、內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，目前主要有以下幾種類型： 、內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，目前主要有以下幾種類型： （（11））董事會領導體制； 董事會領導體制； （（22））監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領導體制； 監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領導體制； （（33））總經(jīng)理領導體制； 總經(jīng)理領導體制； （（44））財務副總經(jīng)理領導體制； 財務副總經(jīng)理領導體制； 22、、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要業(yè)務 我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要業(yè)務 3、內(nèi)部審計的國際組織、內(nèi)部審計的國際組織 （三）會計師事務所 1.會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式主要有會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式主要有 四種： 四種： （（11））獨資會計師事務所； 獨資會計師事務所； （（22））普通合伙制會計師事務所； 普通合伙制會計師事務所； （（33））有限公司制會計師事務所； 有限公司制會計師事務所； （（44））有限責任合伙制會計師事務所 有限責任合伙制會計師事務所。。 2.中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會 3.注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍 我國注冊會計師的業(yè)務范圍包括：鑒證業(yè)務和相關 我國注冊會計師的業(yè)務范圍包括：鑒證業(yè)務和相關 服務業(yè)務 服務業(yè)務 4.國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會 二、審計人員 政府審計人員政府審計人員 注冊會計師注冊會計師 內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員