更新時間：2022-08-06 22:03:05作者：佚名
納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。
納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
五、關于小規(guī)模納稅人申報問題
納稅人當月發(fā)生的全部銷售額應如實申報。全部銷售額包括自開發(fā)票銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額及未開發(fā)票銷售額。稅務機關委托代開發(fā)票的單位為納稅人開具的發(fā)票，視同納稅人自開發(fā)票。
實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當月申請代開發(fā)票的暫停當月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應自行辦理網(wǎng)上申報或上門申報。
具體申報流程可參閱稅法宣傳資料“辦稅篇”《納稅申報流程指引》，或撥打12366深圳國稅納稅服務熱線咨詢。
深圳市國家稅務局
2012年1月18日
深圳市國家稅務局關于小規(guī)模納稅人納稅申報及發(fā)票管理常見問題解答
1、問：個人獨資企業(yè)是否適用增值稅起征點?
答：增值稅起征點的適用范圍限于個人。個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人，一般指自然人。個人獨資企業(yè)、個人合伙納稅人不適用起征點。
2、問：臨時發(fā)生納稅義務的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，如何辦理登記?
答：臨時發(fā)生納稅義務的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，應先持相關證件到稅務機關辦理零散稅收納稅人登記。
零散稅收納稅人登記類型分為三類，每類納稅人登記時需要的資料如下：
1.只需辦理地稅稅務登記的納稅人(純地稅戶)，持地稅稅務登記證原件及復印件辦理登記;
2.不需辦理稅務登記的非企業(yè)性單位，持組織機構代碼證書原件及復印件辦理登記;
3.除個體工商戶以外的其他個人，持居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件辦理登記。
3、問：《關于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報及發(fā)票管理有關問題的公告》(深圳市國家稅務局公告2011年第11號)規(guī)定：“實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當月申請代開發(fā)票的暫停當月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應自行辦理網(wǎng)上申報或上門申報?！睂嵭卸ㄆ诙~征收的個人獨資企業(yè)是否適用此規(guī)定?
答：11號公告提到的是“小規(guī)模納稅人”，并沒有注明是什么登記注冊類型，所以是指所有雙定戶，包括個人獨資企業(yè)。
4、問：《關于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報及發(fā)票管理有關問題的公告》(深圳市國家稅務局公告2011年第11號)規(guī)定：“個體工商戶(含臨時稅務登記中的個人)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，如按規(guī)定需要到稅務機關申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務銷售額應不低于20000元。”如果一次代開幾張普通發(fā)票，單張金額低于20000元，合計金額超過20000元，能否代開?
答：“單筆業(yè)務銷售額應不低于20000元”，是指單張發(fā)票不含稅銷售額不應低于20000元。
5、問：零散稅收納稅人單筆銷售額低于20000元能否代開普通發(fā)票?
答：可以。代開普通發(fā)票“單筆業(yè)務銷售額應不低于20000元”僅針對辦理了稅務登記或臨時稅務登記的個體工商戶及其他個人(包括查賬、雙定戶)，不對零散稅收納稅人。
6、問：零散稅收納稅人代開普通發(fā)票不含稅銷售額低于起征點，能否免稅?
答：零散稅收納稅人中，登記類型為個人、純地稅戶中的個體工商戶或個人，適用“按次(日)”起征點。申請代開普通發(fā)票時，以當日累計的代開藍字發(fā)票不含稅銷售額(含本次)實時判斷是否高于起征點，低于起征點的免稅代開發(fā)票，高于起征點的應對當日所有發(fā)票征收稅款。作廢發(fā)票或開具紅字發(fā)票的，對應的藍字發(fā)票預繳稅款可以用于再次代開發(fā)票，或申請誤收退稅。
7、問：《關于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報及發(fā)票管理有關問題的通知》(深國稅發(fā)[2011]188號)規(guī)定：“核定銷售額低于起征點及查賬征收的個體工商戶，其當月“開票計算額”大于等于起征點的，稅務機關按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票;小于起征點的，稅務機關不予代開增值稅專用發(fā)票。當月開票計算額是指，當月有效的累計自開普通發(fā)票不含稅銷售額、代開發(fā)票不含稅銷售額、本次預計代開專用發(fā)票不含稅銷售額之和?！贝艘?guī)定中的“本次預計代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的單張專用發(fā)票的不含稅銷售額，還是本次代開的多張發(fā)票的不含稅銷售額合計?
答：“本次預計代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的專用發(fā)票的不含稅銷售額合計數(shù)，如果本次要代開多張深圳增值稅普通發(fā)票，則指的就是多張的合計。
8、問：查賬征收的個體工商戶進入國稅網(wǎng)站申請代開專用發(fā)票，本次申請代開兩張發(fā)票，第一張不含稅銷售額為2.2萬元，第二張不含稅銷售額為0.2萬元，第一張發(fā)票能正常申請，申請代開第二張發(fā)票時，系統(tǒng)提示沒有達到起征點，無法開具發(fā)票。納稅人該如何處理?
答：系統(tǒng)彈出“本次預計代開專用發(fā)票不含稅銷售額”錄入框，納稅人應當將本次準備代開的兩張發(fā)表不含稅銷售額24000元錄入，然后再依次錄入兩張發(fā)票的代開信息。
9、問：查賬征收的個體工商戶本月第一筆銷售業(yè)務不含銷售額低于20000元，但預計本月總銷售額將超過20000元，對該筆業(yè)務能否代開專用發(fā)票?
答：《國家稅務總局關于增值稅起征點調(diào)整后有關問題的批復》(國稅函[2003]1396號)規(guī)定：“對銷售額未達到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務機關不得為其代開專用發(fā)票?！?/p>
實際操作中，代開發(fā)票是發(fā)生在前，而申報在納稅期結束后進行的，所以在代開發(fā)票的當時無法判斷納稅人當期銷售額是否高于起征點。納稅人可以在申請放棄36個月免稅權后對該筆業(yè)務代開專用發(fā)票。
10、問：核定銷售額高于起征點的個體工商戶，代開專用發(fā)票是否需要滿足“開票計算額”大于等于起征點的條件?
答：不需要。核定銷售額高于起征點的個體工商戶，稅務機關可以按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票。
11、問：銷售額未達到增值稅起征點的個體工商戶，如何才能代開專用發(fā)票?
答：銷售額未達到增值稅起征點的個體工商戶，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規(guī)定，申請放棄免稅，稅務機關可以為其代開增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅后，自放棄免稅申請的當月起，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
辦理聲明放棄免稅權備案應提供以下資料：一、稅務登記證副本及復印件(復印件留存);二、放棄免稅權聲明。
12、問：為申請代開專用發(fā)票聲明放棄免稅權是否僅指放棄起征點免稅權?
答：不是。納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
13、問：代開紅字發(fā)票問題：
1.個體工商戶需要到稅務機關代開普通發(fā)票的，單筆銷售額不得低于2萬，是否對代開的普通發(fā)票開具紅字發(fā)票只能用自行領購的發(fā)票開具了?
2.對代開的專用發(fā)票沖紅，是否本次預計開具紅字發(fā)票銷售額以負數(shù)計入“開票計算額”，雙定戶核定銷售額低于起征點的仍需要滿足“開票計算額”不低于起征點的條件才能代開紅字專用發(fā)票?
答：1.代開紅字普通發(fā)票，是不需要受單張發(fā)票銷售額限制的，1月14日系統(tǒng)新版本上線以后即可操作。
2.代開紅字專用發(fā)票，本次預計開具紅字發(fā)票銷售額是以負數(shù)計入“開票計算額”的。
雙定戶核定銷售額低于起征點的代開紅字專用發(fā)票，不需要滿足“開票計算額”不低于起征點的條件，情況跟上述第1個問題一樣，1月14日上新版本以后即可正確操作。
14、問：若發(fā)生銷貨退回等事項，個體工商戶代開專用發(fā)票當月實際銷售額未達起征點，能否享受免稅?
答：當月代開藍字增值稅專用發(fā)票的納稅人，當月不能享受起征點免稅，應對當月的全部銷售額申報納稅。當月對藍字發(fā)票作廢處理的，視為當月沒有代開藍字專用發(fā)票，可以享受起征點。
15、問：《關于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報及發(fā)票管理有關問題的公告》(深圳市國家稅務局公告2011年第11號)規(guī)定：“實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當月申請代開發(fā)票的暫停當月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應自行辦理網(wǎng)上申報或上門申報?！眰€體雙定戶因領購發(fā)票取消了儲蓄扣稅，如何才能恢復儲蓄扣稅?
答：當月沒有開具發(fā)票且沒有發(fā)票結存，納稅人自己也不準備再領購發(fā)票使用的，可以持稅務登記證副本(查驗)到辦稅服務廳征收綜合崗申請重新開通儲蓄扣稅。有發(fā)票結存的納稅人在繳銷所有發(fā)票后，可以申請開通儲蓄扣稅。
16、問：個體雙定戶因領購發(fā)票取消儲蓄扣稅，或因代開發(fā)票暫停當月儲蓄扣稅，納稅人應按核定銷售額還是實際銷售額自行申報增值稅? 納稅申報
答：定期定額征收的個體工商戶，按當期全部銷售收入與核定銷售收入“孰高”的原則申報，即以“自開發(fā)票銷售額+稅務機關代開發(fā)票銷售額+未開發(fā)票銷售額”與核定銷售收入比較，取高值申報。
17、問：個體雙定戶沒有自行領購發(fā)票深圳增值稅普通發(fā)票，因代開發(fā)票暫停儲蓄扣稅，在以后沒有發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務的月份，納稅人是否需要申請重新開通儲蓄扣稅? 納稅申報
答：“暫停”儲蓄扣稅和“取消”儲蓄扣稅是有區(qū)別的，納稅人如無自行領購發(fā)票，僅僅是曾經(jīng)代開發(fā)票，根據(jù)公告的規(guī)定，是暫停其代開當月屬期的儲蓄扣稅，無發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務的屬期還是能正常地儲蓄扣稅，不需要納稅人提出申請。
18、問：實行委托代征方式征收稅款的增值稅小規(guī)模納稅人不得領購發(fā)票，應由受托代征單位代開普通發(fā)票。專業(yè)市場內(nèi)被代征的納稅人想自行領購發(fā)票，應如何辦理?
答：是否由市場委托代征，納稅人自己有權利選擇。納稅人可以與市場協(xié)商，由市場從委托代征管戶清單中將商戶名單刪除，或者到專業(yè)市場的主管稅務機關，要求專業(yè)市場的稅收管理員將商戶名單刪除，納稅人即可轉(zhuǎn)為自行申報，則可以自行申請領購普通發(fā)票。
19、問：專業(yè)市場內(nèi)實行委托代征方式征收稅款的商戶能否到稅務機關代開發(fā)票?發(fā)票
答：專業(yè)市場內(nèi)被委托代征的商戶需要普通發(fā)票，統(tǒng)一由專業(yè)市場代開，不能申請稅務機關代開普通發(fā)票，可以申請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
20、問：個體雙定戶增值稅納稅申報的銷售額是否包括代開發(fā)票的銷售額?
答：納稅人當月發(fā)生的全部銷售額應如實申報。全部銷售額包括自開發(fā)票銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額及未開發(fā)票銷售額。稅務機關委托代開發(fā)票的單位為納稅人開具的發(fā)票，視同納稅人自開發(fā)票。代開發(fā)票的預繳稅款參與申報結算。